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小型微利企业优惠政策认定的解读
 

    小型微利企业在我国的企业总量中占有很大的比重,是吸纳人员就业的主要经济体。但同大企业相比由于经济实力不强、盈利水平不高、整体人员素质相对较低、所生产产品技术含量也较低,税收负担能力较弱,如果让其与有一定规模的企业适用同样的企业所得税税率,不利于该类企业的发展壮大。所以国家对小型微利企业给予享受低于正常25%税率的优惠政策,新《企业所得税法》第二十八条规定,符合条件的小型微利企业,减按20%的税率征收企业所得税。

    企业所得税法实施条例第九十二条规定,企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业,是指从事国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(一)工业企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过300万元;(二)其他企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。

  从企业所得税法实施条例对小型微利企业认定标准的判定来看,享受减免税优惠的小型微利企业必须同时满足如下四个条件:一是企业所属行业判定,是从事国家限制和禁止的行业,还是从事非国家限制和禁止的行业,或者属于工业企业还是其它企业,企业所属行业不同,判定条件也不同;二是企业盈利水平判定,也就是企业的年度应纳税所得额不得超过税法规定认定标准限制;三是企业从业人数判定,即企业的从业人数是所属纳税年度内,与企业形成劳动关系的平均职工人数不得超过认定标准限制;四是企业资产总额判定,资产总额是指企业所拥有的所有资产,即资产负债表资产总计,资产总额不得超过认定标准限制。

    一、企业所属行业类型标准。

    必须是从事国家非限制和禁止的行业。要是小型微利企业所从事的行业是属于国家限制和禁止的行业,即使经营规模很小、应纳税所得额低于规定标准,也不能享受减按20%的低税率征收企业所得税优惠的政策。因为国家为宏观调控需要,为确保经济社会的全面可持续发展,分阶段对企业的投资方向等作出适当的调节,对不同的产业、不同的项目确定不同的政策导向和优惠待遇,考虑适时调整相关政策,对特定行业分别实行鼓励、限制、禁止政策、对个别产业实施逐步淘汰的政策。作为宏观调控政策重要手段的税收政策,对于国家限制和禁止行业的企业,将不会给予鼓励和扶持其发展。如对高能耗、高污染企业、技术落后的产业、房地产开发企业不能享受小型微利企业的优惠政策。通过税收政策导向引导企业不断更新换代,向国家鼓励的产业方向发展、转换。

    二、企业应纳税所得额标准。

    享受减按20%低税率征收企业所得税的小型微利企业,不管属于工业企业,还是其它企业,其年度应纳税所得额均不得超过企业所得税法规定标准限制即30万元。如年度应纳税所得额超过30万元,就不属于小型微利企业,也就不能享受减按20%的低税率征收企业所得税的优惠。这里的年度应纳税所得额,是指企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。在计算应纳税所得额时应考虑在会计利润基础上的各项调整(包括调减、调增)因素。

    三、企业从业人员数量标准。

    享受减按20%的低税率征收企业所得税的小型微利企业,如属工业企业,从业人数不得超过100人,这里的工业主要是指生产类企业,如采掘业、制造业、燃气、自来水生产加工供应等等;如属其它企业,从业人数不得超过80人,其它企业是除了工业企业外的其它类型企业,主要指第三产业,如各种服务类企业、流通类企业等等。如企业从业人数超过上述规定的限制,也不符合小型微利企业条件,将无法享受减按20%的低税率征收企业所得税的优惠。从业人数按全年平均值计算,即从业人数指标,按企业全年月平均值确定,具体计算公式如下:月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。

    四、企业资产总额标准。享受减按20%的低税率征收企业所得税的小型微利企业,如属工业企业,资产总额不得超过3000万元,如属其它企业,资产总额不得超过1000万元。如企业的资产总额超过限制,同样是不能享受小型微利企业的优惠待遇。这里需要特别注意的是,企业的资产总额指企业拥有或控制的全部资产,它包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产及其他资产。企业资产总额按全年平均计算。具体说计算资产总额指标,按企业全年月平均值确定,具体计算公式如下:月平均值=(月初值+月末值)÷2;全年月平均值=全年各月平均值之和÷12。

    除税法规定的上述四个标准外,纳税人还应考虑以下两点:

    一是核定征收企业不得享受减按20%的低税率征收企业所得税的优惠。企业应该帐簿设置齐全、科目设置规范、会计核算准确符合  查账征收条件。如果不符合查账征收的企业,即使企业所得税法规定的四个条件同时具备,也不能享受20%的税率优惠。

    二是非居民企业不能享受减按20%的低税率征收企业所得税的优惠。因为非居民企业仅就来源于我国境内的所得负有在我国纳税的义务。企业所得税法规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业,非居民企业不符合该项规定。

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